Informe Técnico - Asuntos Clave de Auditoría
Introducción
A partir de los ejercicios terminados al 31 de diciembre de 2025, los auditores externos que emitan informes de auditoría sobre entidades listadas en Chile deberán incluir en sus informes la sección de Asuntos Clave de Auditoría, conforme a lo dispuesto en la NAGA 701 del Compendio N° 73 de Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile (NAGAs).
Este cambio representa un hito relevante para la auditoría externa en el país, pues modifica de manera sustantiva la estructura tradicional y estandarizada de los informes de auditoría, incorporando elementos que exponen de manera más abierta los juicios críticos y las áreas de mayor atención del auditor. La inclusión de los Asuntos Clave de Auditoría supone, además, un reto importante para las firmas de auditoría, ya que la identificación, documentación y redacción de estos asuntos deben ser respaldadas de manera suficiente y rigurosa en los papeles de trabajo.
El presente informe tiene por finalidad divulgar los cambios normativos, educar sobre las mejores prácticas en la implementación de los Asuntos Clave de Auditoría, presentar experiencias internacionales y entregar recomendaciones útiles para los auditores y demás interesados en esta materia.
Los Asuntos Clave de Auditoría según la NAGA 701
La NAGA 701 establece la obligación de los auditores de comunicar en su informe aquellos asuntos que, a su juicio profesional, hayan sido de mayor significatividad en la auditoría del período. Estos asuntos deben referirse a áreas que hayan requerido mayor juicio profesional, que presenten riesgos relevantes de error material o que, por su naturaleza, complejidad o incertidumbre, hayan sido críticos en el desarrollo de la auditoría.
El propósito principal de esta norma es mejorar la transparencia y el valor comunicativo del informe de auditoría para los usuarios de los estados financieros, en línea con las mejores prácticas internacionales.
Entre los temas que comúnmente se identifican como Asuntos Clave de Auditoría se encuentran:
• Reconocimiento de ingresos.
• Deterioro de activos, en particular intangibles.
• Provisiones legales o fiscales.
• Estimaciones contables complejas.
• Cumplimiento normativo relevante.
La NAGA 701 será obligatoria para auditorías de entidades listadas por ejercicios terminados desde el 31 de diciembre de 2025 en adelante. No obstante, su uso puede ampliarse por requerimientos específicos o a decisión del auditor.
Experiencia Internacional: Lecciones Aprendidas
La implementación temprana de los Asuntos Clave de Auditoría en jurisdicciones como Reino Unido, Australia, Holanda, Sudáfrica y Canadá ha proporcionado evidencia valiosa sobre su impacto. Algunos aprendizajes relevantes son:
• Los Asuntos Clave de Auditoría han fortalecido la comunicación entre auditores y Comités de Auditoría, y mejorado el involucramiento de la administración en la resolución de temas críticos.
• En las jurisdicciones analizadas, los Asuntos Clave de Auditoría más frecuentes se relacionan con áreas de juicio significativo, estimaciones complejas, litigios y reconocimiento de ingresos.
• Los informes con Asuntos Clave de Auditoría han sido valorados positivamente por los inversionistas, quienes aprecian la mayor transparencia y detalle en la comunicación de los riesgos auditados.
• Las firmas de auditoría han debido reforzar sus procesos internos de documentación y control de calidad, especialmente respecto a la justificación de los asuntos seleccionados y la redacción clara y equilibrada de los mismos.
Un aspecto crítico identificado es la necesidad de evitar la estandarización excesiva y asegurar que cada Asuntos Clave de Auditoría sea redactado de manera específica, relevante y entendible.
El Rol del Regulador (CMF) y del Colegio de Contadores en Chile
La implementación del Compendio N° 73 de NAGAs ha sido liderada por el Colegio de Contadores de Chile A.G., quien en agosto de 2024 aprobó la adopción íntegra de las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) emitidas por el IAASB. El Colegio ha promovido la difusión y capacitación de estas normas mediante actividades técnicas y comunicados oficiales, estableciendo que la NAGA 701 será obligatoria para auditorías de ejercicios 2025 en adelante.
Por su parte, la Comisión para el Mercado Financiero (CMF) ha acompañado este proceso como regulador, exigiendo que las auditorías de las entidades bajo su supervisión se realicen conforme a las NAGAs vigentes. Si bien la CMF no ha emitido normas específicas sobre los Asuntos Clave de Auditoría, ni sobre su eventual aplicación a otras entidades que también están bajo su supervisión, ha reconocido y apoyado expresamente su implementación como mecanismo para reforzar la transparencia y confianza en el mercado.
Desafíos para los Auditores Externos en Chile
La incorporación de los Asuntos Clave de Auditoría implica diversos desafíos para las firmas de auditoría:
• Rompe la estructura tradicionalmente estandarizada de los informes de auditoría.
• Exige mayor escepticismo profesional y robustez en la documentación de los papeles de trabajo.
• Aumenta la exposición pública del auditor sobre los juicios ejercidos en su auditoría.
• Obliga a mantener un diálogo más activo y anticipado con la administración y el gobierno corporativo de la entidad auditada.
• Requiere una cuidadosa redacción que comunique el asunto de forma técnica, clara y objetiva, sin generar interpretaciones indebidas o alarmas infundadas.
Recomendaciones Prácticas para Auditores
Para enfrentar con éxito esta nueva exigencia, se sugieren las siguientes buenas prácticas:
• Identificar tempranamente los asuntos que podrían constituir Asuntos Clave de Auditoría y discutirlos desde el inicio con la administración y los comités de auditoría.
• Documentar de manera suficiente el razonamiento técnico detrás de la selección de los Asuntos Clave de Auditoría y las razones por las cuales no se incluyen otros asuntos relevantes.
• Elaborar borradores de la sección de Asuntos Clave de Auditoría desde las etapas iniciales de la auditoría para evitar discrepancias o sorpresas al cierre del informe.
• Redactar cada Asunto Clave de Auditoría con precisión, evitando lenguaje genérico y asegurando que la descripción sea comprensible para los usuarios financieros no especializados.
• Revisar la consistencia de los Asuntos Clave de Auditoría año a año, explicando de manera clara los cambios, inclusiones o exclusiones.
• Reforzar los procedimientos de control de calidad interno para asegurar que la información comunicada sea suficiente, equilibrada y técnicamente sustentable.
Conclusiones Finales
La implementación en Chile de los Asuntos Clave de Auditoría conforme a la NAGA 701 constituye uno de los cambios más relevantes en la práctica de auditoría de los últimos años. Este cambio responde a un objetivo mayor: reforzar la transparencia y la utilidad del informe del auditor para los usuarios de los estados financieros.
La experiencia internacional ha demostrado que, si se implementan correctamente, los Asuntos Clave de Auditoría:
• Mejoran la calidad del proceso de auditoría.
• Elevan la confianza en los informes financieros auditados.
• Facilitan la comunicación entre auditor, administración y gobierno corporativo.
• Enriquecen la comprensión de los riesgos financieros por parte de inversionistas y reguladores.
No obstante, también implican desafíos que requieren de preparación, capacitación y fortalecimiento de los procedimientos internos de las firmas auditoras.
